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会计全套账务处理完整篇
浏览次数:    2013-12-17

  每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点:
  一、增值税税额计算 
  (一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。 
  销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。
  一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 
  做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 

  (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 
  通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 
  进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。 ) 
  一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定")进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。

  (三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。 
  增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税,增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。 
  税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况,根据不同类型的企业制定了相应的税负,即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近,有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一,执行力度也存在差异,企业应根据当地情况认真执行。 
  税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求,企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真",通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上,这样处理是没必要的。 
  
  二、计提地税税金 
  按照税法要求,企业在计算缴纳增值税的同时,还应计提缴纳部分地税税金,主要包括城市维护建设税和教育费附加,多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提,月初申报缴纳,取得完税凭证冲销计提金额。 
这些计提的税金属于企业费用,因此企业在估算当月利润时,也应考虑这些数据。

  三、其他税种计算及缴纳 
  正常月份,企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金,但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。 

  (一)所得税 
  所得税一般是按季预缴,年终汇算清缴(详细介绍可看前面内容)。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况,在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额,不足之处及时调整。 

  所得税征收和计算方法较多,会计应根据企业所得税的征收方式,处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提,次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。 

  (二)按季度或半年缴纳的税种处理 
  有些税种通常不是按月份计算的,如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳;房产税、土地使用税一般是按半年缴纳,具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间,在申报月份按时申报,足额缴纳税金。 

  (三)特殊税种单独处理 
  有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税,平时一般不会遇到,因此也不要特别在意,只要在实际发生时,确定缴纳和申报方法认真处理即可。 

  四、做账资料准备 
  (一)现金、银行存款明细核对 
  货币资金是企业最容易出现问题的资产,因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来,对存在出入的地方及时处理,确保银行账务明确。 
  在工作实务中,多数企业的银行账务都存在出入,不能与实际业务相吻合,有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数,所以每月结账前的银行核对是很必要的,发现问题及时处理。 ) 
  归集当月所有费用单据和费用项目,确定账面有足够现金能够支付,防止账面现金余额出现负数。 

  (二)业务往来核对 
  将本月入账进项和销项发票仔细核对,确定每张发票的结算方式,是现金结算的索要收据证明,是银行结算的应取得对应的银行结算凭据,是往来挂账的按号入座认真入账。 
  (三)存货成本核算 
  每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出,结合当月销售发票和进项发票的开票信息,计算入账后账面存货成本变动对利润的影响,不要盲目的认证发票和领用存货,导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大,影响当期利润。 
  根据当月销售情况,及时收集存货出入库单据,计算产品成本或销售成本,估算当月利润。 

  五、编制凭证 
  同一企业日常业务内容比较固定,所以凭证编制内容变化不大,会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类: 
  (一)完税凭证 
  每月月初企业成功申报后,可去银行打印完税凭证,不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账,冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金,在取得时直接记入费用)。 
  (二)业务发票处理 
  将当月填开和取得发票分类入账,按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后,查看进项税额和销项税额明细账的金额合计,是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致,然后计算当月缴纳税金金额。 

  (三)费用类发票处理 
  做好内部单据报销制度,规定报销时间,及时收集公司员工手中的费用单据,将其归类入账。认真查看费用单据是否合法,未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制,对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目,应及时核对发生金额,对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。 

  (四)成本计算及入账处理
  对生产性企业,应做好内部单据传递规定,将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中,进行成本核算,确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证;生产成本归集、分配凭证;产品入库凭证以及销售成本结转凭证。

  (五)做好费用计提及摊销
  做好每月固定发生的计提业务,如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等,做到不漏提也不多提;对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用,及时做好摊销分配凭证。 

  (六)归集损益类科目,结转本年利润 
  将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额,将其分类转入"本年利润"科目,查看当月利润实现情况。 

  六、纳税申报 
  前面所做的工作基本是为纳税申报准备的,因为企业只有进行了纳税申报,税务机关才能对企业进行税款征收,而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表,不是税务机关征收税款的依据,企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。 
  企业应根据自身的经营性质确定纳税税种,并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证,取得完税凭证后,一个月的会计工作才算结束。

关注会计信息化环境下的会计信息真实性
浏览次数:    2013-12-16

  企业的会计信息质量是我们一直以来关注的重点,它直接影响到社会和公众的利益,对市场经济秩序具有重要影响。目前,我国会计信息化发展非常迅速和普及,它在发展过程中存在的一些问题,已经成为影响企业会计信息质量的重要因素,而这些系统性问题又具有很强的隐蔽性,往往被大家所忽略。
  企业会计信息系统的内控建设亟待强化
  从我国会计信息化发展的实际情况来看,企业一方面不惜重金通过购买商品化会计软件或自行开发等方式构建会计信息系统,另一方面却又不重视针对会计信息系统的内部控制建设,有的甚至利用会计信息化系统掩盖违规经营的行为,最终导致会计信息失真。因此,在信息化条件下,强化对企业各项信息系统的内部控制,对于提高企业会计信息质量,防范会计信息失真具有重要意义。
  在实际工作中,专员办对企业信息化下的财务系统和业务系统内部控制运行情况非常关注。我们在对保险公司研发的系统进行测试时发现,企业在系统运行过程中,在关键节点上存在人为操作的系统漏洞,导致会计信息质量易失真。
  以机动车辆险见费出单业务为例,该办法是保监局为了解决目前困扰车险市场多年的“虚挂应收保费”,降低经营风险而制定的一项管控措施。它要求保险公司保费资金入账后,才能出具保险单。为了减少人为操作空间,企业的财务系统与业务系统应当实现“无缝对接”,即财务系统确认全额保费资金入账后,自动向业务系统发出有效指令,业务系统方可生成正式保单,即“见费出单”。然而,经实际测试发现,研发设计的财务系统中留有一个手工操作的模块,可以人为操作,虚拟确认资金到账,这种虚拟的收款信息向业务系统传导后,造成资金未到账的情况下业务部门就出具了保单。最终造成了虚挂该时点的银行存款。目前,类似的问题普遍存在于各保险公司的信息化系统中。
  会计信息来源于企业经济活动事项,在会计信息化环境下,原始数据一经输入计算机,全由计算机自动处理,中间没有经手人负责,全部责任都高度集中于数据处理系统。如果没有适当的控制,可以使浏览、拷贝、删除和篡改不留痕迹。因此,必须强化会计信息系统内部控制建设,防范虚假的原始数据在系统中自动蔓延,最终影响会计信息质量。
  从三方面防范会计信息失真
  防范会计信息化环境下的会计信息失真,具体来说应当把握三个方面:一是把握信息系统的关键节点。对于企业研发或购买的信息系统进行严格把关,在信息系统运行过程中不留人为操作的“死角”,将业务处理过程中的关键控制点进行充分披露,使其处在“阳光”的监督之下。
  二是严把原始数据源。在信息化会计核算中,电子计算机的数据是在程序控制之下,对输入的数据源自动进行加工处理,并储存于磁性介质上。然而,电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的,一旦原始数据在输入中发生舞弊或错误,计算机无法识别,只会将错就错,造成输出的信息失真。正因为会计信息化固有的弱点,对原始数据录入的内部控制提出了更高要求,一切数据的处理方法和过程都必须规范化,并保持准确性和相对稳定性,这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。
  三是防范道德风险和操作风险。一方面强化操作人员的职业道德规范教育,加大对违反职业道德规范的处理力度,以约束和管理会计人员的职业行为。另一方面加大业务技能的培训。对于自行开发软件,应在开发阶段对使用计算机系统的有关人员进行培训,提高其对系统的认识和理解,减少系统操作的错误风险。对于外购的商品化软件应当在系统运行前,由软件公司对有关人员进行培训,包括系统的操作培训、系统投入运行后的业务流转和内部控制制度的培训等。

会计等职业继续执行职业准入制
浏览次数:    2013-12-16

  日前,自治区人力资源和社会保障厅相关人员介绍,这是人力资源和社会保障部清理后第一批公告保留的职业资格。

  纳入其中的265项职业资格,包括职业准入类职业资格36项(专业技术人员职业准入类职业资格33项,技能人员职业准入类职业资格3项);职业水平评价类职业资格229项(专业技术人员职业水平评价类职业资格26项,技能人员职业水平评价类职业资格203项)。可登录人力资源和社会保障部网站查看。

中国十大管理会计颁奖会议在京召开
浏览次数:    2013-12-16

  2013年12月14日,由中国企业联合会企业管理岗位培训认证管理办公室、汉唐教育集团、《财税前沿杂志社》主办,注册管理会计师培训认证管理办公室承办,中央财经大学协办的第二届中国管理会计论坛暨注册管理会计师(CCMA)研讨会在京召开。
  在注册管理会计师(CCMA)项目管理办公室的主导下,经过各方专家、学者的综合评定,通过征文的形式从全国66个城市的11000名学员中,评选出了中国十大管理会计人物,并在本次会议上举行了盛大的颁奖仪式。
  国务院国资委专职监事,国务院国资委研究中心原主任李保民,财政部财政科学研究所副所长、研究员、博士生导师白景明,财政部财政科学研究所研究员于长革,中国注册管理会计师专家委员会副主任委员、清华大学政治经济研究中心高级研究员、汉唐教育集团董事长张晓彬,北京国家会计学院会计学教授、中国总会计师协会常务理事于长春等嘉宾为十大管理会计人物颁奖。
  中国铁建(601186,股吧)十四局集团有限公司副总经理、总会计师郭洪伟,贵州六盘水市红果经济开发区金瑞房地产开发有限公司常务副总经理李本彬,武汉铁路公安局武汉公安处财务科长刘一公,深圳市创世达实业有限公司财务经理钟素静,成都熠晖集团有限公司财务总监杨勇,辽宁中税所所长李凤昌,青海省第七地质矿产勘察院格尔木政沁盐业有限公司财务主管邹建华,南宁市建筑科学研究设计院财务总监杜园华,郑州万达管件制造有限公司财务总监刘保国,天津市大海实业发展有限公司副总裁胡章田等十名注册管理会计师学员获此殊荣。
  获奖学员郭洪伟在发表获奖感言时谈到:“非常感谢注册管理会计师项目给广大学习者提供的学习交流平台。中国铁建这两年在管理会计中做了一些有益的尝试,我们做了四件管理会计的工作,都是在管理会计理论支撑下进行的,没有管理会计理论支撑,可能这个工作做不好。”
  中国注册管理会计师(CCMA)以商业管理为核心,从商业模式创新与企业战略管理、企业法律风险防范与应对、中国宏观经济解读与分析、管理会计实务操作与应用、企业资本运作与金融工具应用、企业内部控制——方法、技术、案例以及企业信息化管理与应用这七大板块,并立足于财务信息、公司运营信息流等为企业进行决策性支持分析,从而塑造了一大批具有现代化企业运作实践意义的、符合中国特色社会主义经济环境的高级管理会计人才。此次评选出的十大管理会计人物正是这些人才的典型代表。这些新兴人才的崛起,将进一步促进企业管理水平的提高。

三中全会精神指引新一轮会计法律法规修订
浏览次数:    2013-12-16

  十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》将财政赋予了特殊的定位,将其提升为“是国家治理的基础和重要支柱”,这意味着财政改革将是我国新一轮全面深化改革的重点领域。
  由于会计是财政的基本工具和手段,财政通过会计运行并发挥作用,会计改革成为财政改革中的一个重点。其中,无论是政府综合财务报告的编制,还是医疗绩效评价制度的建立,抑或是财税体制中权责相适应原则的提出,都离不开会计改革,而会计改革最终要依靠法律法规来落实支撑。
  将以市场为准绳
  《决定》中关于财政改革的重要表述是“使市场在资源配置中起决定性作用”和“更好发挥政府作用”,此举意味着市场由“基础性作用”向“决定性作用”的重大转变。因此,会计法律法规的修订必将以市场为准绳,满足市场起到决定性作用的要求。
  “在市场作用转变的过程中,高质量的会计信息是高透明市场和健康经济体系的关键基础,而会计法律法规又是高质量会计信息生成的基础的重要构成部分,所以会计法律法规有必要做出一定的调整,以适应《决定》的要求。”北京工商大学商学院会计系教授王仲兵向 记者解释了会计法律法规需要修订的必要性以及修订的方向。
  以市场为准绳的会计法律法规修订主要是针对企业而言的。
  事实上,我国现阶段已经修订的关于企业的会计法律法规大都是基于市场化导向的,并对能够预见到的市场经济业务事项进行了相应的规范。比如本报此前报道过的《企业产品成本核算制度(试行)》规范了企业的产品成本核算工作,有助于企业应对国际反倾销压力,落实“走出去”战略。
  曾参加过财政部会计法修订课题的中交公路规划设计院有限公司总会计师张国军坦言,会计法律法规修订的大方向是朝着市场化的方向走,如果具体一点,其核心原则应该是保护出资人利益,因而 应该首先从《会计法》的修订入手。
  “在现代企业制度下,受托人以出资人的利益和要求为目标,这个目标与社会目标、组织目标和企业目标是不矛盾的。会计作为企业受托人的一部分,当然也以实现出资人的利益为首要选择。”张国军说,“站在国家的角度来看,国家是国有资产的所有者,代表人民利益,那么国家就是国有资产的出资人。会计受国家委托,当然也要以国家利益的实现为首要选择。所以无论是企业还是国家,会计法律法规的修订都应该以保护出资人利益为原则。”王仲兵认为,下一步,与企业相关的会计相关法律法规修订的重点应该是对直接规范会计行为的企业会计准则进行完善。比如探 讨《企业会计准则第11号—— —股份支付》对混合所有制经济员工持股的适用性;又比如“健全资本、知识、技术、管理等由要素市场决定的报酬机制”对《企业会计准则第9号—— —职工薪酬》的影响等。
  更好发挥政府作用
  《决定》中同时强调了“更好发挥政府作用”。相关专家表示,从会计核算的角度来看,更好发挥政府作用首先需要政府对自身的财务状况有一个基本的了解。“好比说企业的管理层只有在清楚了解了企业的财务状况之后才能为企业制定战略,才能管理好企业。”上述专家告诉中国会计报记者。
  东南大学经济管理学院会计系主任陈志斌认为:“《决定》已经明确要建立权责发生制的政府综合财务报告制度,并且尽快编制全国和地方政府的资产负债表,这项制度的建立与完善将有效反映出政府的财务状况,推进政府更好地发挥作用。”事实上,此次所有受访专家都无一例外地提到了权责发生制。此前,财政部已经发布的包括高校、中小学、医院和彩票机构在内的多项事业单位会计制度征求意见稿都引入了权责发生制。有专家认为,权责发生制的记账基础强调了单位的责任主体意识以及内部控制。从会计核算的角度来看,单位经费的管理更加清晰,事权与支出责任更加透明。
  “关于政府财务报告相关法律法规的修订,我国可以在参考国际公共部门财务报告准则和美国联邦政府会计准则等法规的基础上结合我国的实际情况稳步推进。”陈志斌说。
  若从保护出资人利益的原则出发,更好发挥政府作用就需要推动会计法律法规的修订,从而不断提升会计的地位,充分发挥会计的作用。
  但是,现实中,很多单位的会计地位比较弱化,许多会计仅存在于报销、收付款项、记账、编制报表等核算职能中,会计的监督职能没有真正落实。
  张国军认为,会计法律法规的修订应该理顺会计负责人和单位负责人的监督、制衡关系。以企业来类比,实践中有部分设立董事会的公司,其财务负责人直接对董事会(出资人代表)述职,与公司经理(受托人)是合作、监督和制衡的财务事权关系,分别对董事会负责。
  “这样做的意义在于,公司董事会作为决策机构,把经营管理决策、财务决策的执行和监督视作内部协调与制衡的关系,不再交由一人决策,这可以避免许多失误和漏洞,最大限度规避经营者风险。”张国军说。
  张国军认为,对于政府来说,在制度安排方面,可以实行对于行政事业单位由上级单位向下级单位派出会计、会计对上级单位负责的制度形式。在财务、会计业务流程方面,财务负责人依据上级单位的决议安排财务、会计事项和财务人员管理,审批财务收支。
  此种观点在行政事业单位和 企业的内部控制制度中已经有了部分体现,这或许可以为今后相关会计法律法规的修订提供一定的参考。
  推动管理会计思维的展开
  不难看出,“保护出资人利益”这一会计法律法规修订的主要原则与管理会计的核心价值观之一—— —“维护价值”相符,但这绝非巧合。
  仍以《企业产品成本核算制度(试行)》为例,某专家认为,该制度的提出不仅规范了企业的产品成本核算工作,更重要的是提供了一种行之有效的成本管理思路,这种思路将企业的成本提升到了战略的高度予以管理,完全超越了此前成本管理中为了核算而核算的简单算术工作。
  管理会计的核心价值观是“创造价值,维护价值”,其要义并非简单地去搜集会计信息,而是对会计信息加以分析,从而得出会计信息从何而来的动因,为企业下一步的战略规划提供方向。
  总结起来,管理会计的核心在于管理,管理不是事必躬亲,而是站在战略的高度上给具体工作 予以指导。这与更好发挥政府作用的理念不谋而合。
  在《决定》关于财政改革与发展的重要表述中,更好发挥政府作用在于简政放权,让市场来决定资源如何配置,如此才能推动市场在经济发展中发挥决定性作用。业内专家认为,简政放权意味着政府与市场的角色定位更加清晰化,政府在市场经济中的角色将更加趋于管理者。
  《企业产品成本核算制度(试行)》是管理会计思维与会计法律法规相结合的一次尝试。制度规范了相关会计核算行为,企业的管理层通过制度的施行搜集到了有效的会计信息,从而对企业今后的发展能够做出明确判断。
  以此来看新一轮的会计法律法规修订过程的话,国家可以通过对会计法律法规的修订规范会计行为,搜集高效的会计信息,从而对国家经济的发展做出明确判断。
  管理会计思维背后的内涵是“管算相结合”,更好地发挥政府作用在于尽量少地进行“算”,尽量多地进行“管”。我们期待这一思想内涵今后能够更多地融入到会计法律法规的改革中。

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